税收征管在电子商务中的问题和对策(2011年4月第9卷第1期)
2011年5月12日 10时41分2秒

税收征管在电子商务中的问题和对策

 

史俊敏

 

(ma.18luck.vin-石家庄信息工程职业学院 河北石家庄 050081

 

摘 要:电子商务是近年来伴随着社会的进步和现代信息技术的迅猛发展应运而生的一种新型贸易方式。它的出现,不仅对传统贸易方式和社会经济活动带来了前所未有的冲击,也对税收制度、税收政策、税收管理提出了新的挑战,对此必须予以高度重视。

关键词:电子商务;商务发展;税收

中图分类号:F810.423   文献标识码:A     文章编号:JL01-0200201101-0079-02

 

 

电子商务是对传统商务形式的一场革命,对税收带来了新的冲击。由于电子商务具有交易主体的可隐匿性、交易物的无形性、交易地点的不确定性及交易完成的快捷性等优点,使电子商务对现行的贸易体制、交易方式、信用体系及政府管理带来了很多新问题,特别是对现行的税收制度、政策及税务管理、国际税收规则和税收法律也带来了新的冲击。电子商务对税收产生的各种影响,将使目前的税基和税源发生巨大变化,如果税收政策和税收征管手段不能迅速跟上,会使我们应该获得的很多税收流失。

一、税收制度在电子商务中的困难

(一)电子商务使传统的税收稽查陷入窘境

在电子商务交易的条件下,随着交易代理人、批发商、零售商的消失,产品直接提供给消费者,整个商品的选择、订购、支付、交付都在网上完成,税务机关从代理人、批发商、零售商等课税点课税,变为直接向消费者课税。同时,企业之间的业务往来、利润转移也更加容易。电子商务使其可轻易改变营业地点,其流动性与隐蔽性造成税务稽查的难度加大。

(二)课税凭证的电子化加大了税收稽查的难度

传统的税收稽查是建立在有形的凭证、账册和各种报表的基础上,通过对其有效性、真实性、逻辑性和合法性等的审核,达到管理和稽查的目的。而电子商务的各种报表和凭证,都是以电子凭证的形式出现和传递的,而且电子凭证可以轻易修改、删除而不留痕迹和线索,无原始凭证可言,使得传统的税收管理和稽查失去了直接的凭证和信息,变得很被动。另外,随着计算机加密技术的发展,纳税人可以用超级密码和用户名双重保护来隐藏有关信息,使税务机关收集资料很困难。

(三)货币流量的不可见增加了税务检查难度

电子货币和电子银行的出现会使纸质凭证不复存在,电子商务交易过程中,发票、账簿等在计算机网络中均可以电子形式填制,且能修改,不留任何痕迹,而且购销双方也可通过交易密码掩藏交易信息,并用非记账的电子货币完成付款业务。此外,在网上贸易中已经开始出现在避税港开设联机银行为交易方提供“税收保护”的现象,这使得税务机关难以获取交易价格及款项支付信息,无法对交易人的银行账目进行经常性检查。税务机关不仅难以掌握交易双方的具体情况,而且无法通过对国内银行实施经常性检查来监控货币流量,从而丧失了货币监控能力和对逃税者的威慑力。

二、关于研究、制定我国电子商务税收政策的问题

(一)电子商务实行税收政策存在的难题

1.纳税人的身份难以确认。在电子商务条件下,无纸化的网上交易使税务机关无法得知进行网上交易的是谁,同时,因特网址与所有者身份并无必然联系,无法提供有关所有者的真实信息,不易确认纳税人的位置。

2.征税对象的性质和数量难以确定。电子商务征税对象以信息流为主,有形商品和服务的界限变得模糊,税务机关难以掌握交易信息以及交易金额,即便是掌握了数字化信息的内容,也难以确定交易的类别。

3.电子商务纳税义务发生时间难以认定。在电子商务条件下,无纸化的网上交易使税务机关无法得知网上交易在什么时间发出商品、收到货款,无从掌握税收情况,无法对企业进行日常稽查,税收征管的链条难以连接。

4.弱化了来源地税收管辖权。在电子商务中,由于交易的数字化、虚拟化、隐匿化和支付方式的电子化,交易场所、产品和服务的提供和使用难以判断,使所得来源税收管辖权失效。

5.居民(公民)税收管辖权也受到了严重的冲击。现行税制一般都以有无“住所”、是否“管理中心”作为纳税人居民身份的判定标准。而电子商务超越了时空的限制,动摇了“住所”、“常设机构”的概念,造成了纳税主体的多元化、模糊化和边缘化。

(二)建立网上交易经营主体工商注册、税务登记制度

积极推行电子商务税务登记制度,即纳税人在办理了网上交易申请、登记手续之后必须到主管税务机关办理电子商务的税务登记,取得固定的网上税务登记号,所有从事网上经营的单位和个人,凡建有固定网站的都必须向税务机关申报网址、经营内容等资料,纳税人的税务登记号码和税务主管机关必须明显展示在其网站首页上。作为提供网上交易平台的电子商务运营商,在受理单位和个人的网上交易申请时,还应要求申请人提供工商营业执照和税务登记证传真件,并向工商机关和税务机关进行验证。这样既可从户籍管理的出发点确保税收监管初步到位,同时也有利于提高网上交易的信用度。

(三)建立电子商务税款代扣代缴制度

电子商务交易的方式适合建立由电子商务运营商代扣代缴税款的制度,即从支付体系入手解决电子商务税收征管中出现的高流动性和隐匿性,可以考虑把电子商务中的支付体系作为监控、追踪和稽查的重要环节。在确认交易完成并由电子商务平台运营商支  付给卖方货款时,就可以由交易系统自动计算货款包含的应纳税款,并由运营商在支付成功后及时代扣代缴应纳税款。如果从事网上经营的单位和个人自建网络交易平台的,则应通过银行、邮局等金融机构的结算记录进行代扣代缴。

(四)加大税收征管投入力度,培养面向“网络税收时代”的税收人才

目前我国税务部门大多缺乏网络技术人才,更缺乏相关的电子商务知识。电子商务与税收征管归根结底是技术与人才的较量。因此税务机关必须加强网络时代税收人才的培养,从而利用高科技手段来鉴定网上交易的真实性,审计追踪电子商务活动流程,从而对电子商务实行有效税收征管。同时通过立法,建立税务机关与银行、电子商务交易平台运营商之间的网上交易数据共享机制,获得纳税人真实的网上交易数据等等,使税收监控走在电子商务的前面。

 

供稿:编辑部



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